Регистрация бизнеса
Ликвидация бизнеса
Реорганизация фирм
Внесение изменений
Юридический адрес
Бухгалтерские услуги
Оценочные услуги
Прочие услуги
КЭП (ЭЦП)
Контур.Экстерн
Контур.ОФД (онлайн-кассы)НДС в Таможенном союзе
После распада Советского Союза отношения между странами в значительной степени изменились. Данное обстоятельство отразилось на всех сферах деятельности, в том числе и на торговле. Спустя много лет государства стали понимать выгоду более тесного сотрудничества, что стало причиной создания Таможенного союза (ТС) и последующая идея создания Единого экономического пространства. Хотелось, чтобы граждане страны также понимали положительные стороны этого объединения.
Так, в данной статье особое внимание будет уделено налогообложению, а точнее тем изменениям, с которыми столкнулись партнеры при ввозе и вывозе товара в государства, которые являются членами Союза.
В первую очередь необходимо сказать о том, какие выплаты по НДС предусмотрены в случае экспорта товаров из России в страны-члены ТС.
В случае экспорта товара из России НДС не уплачивается, но здесь есть ряд особенностей
Теперь в той ситуации, если вы решили реализовать товары в страны Таможенного Союза, то имейте в виду, что больше вам не придется уплачивать НДС, даже в том случае, если товары были приобретены в третьих странах. Основная идея здесь заключается в экспорте товара именно из России, независимо от производителя. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.12.2011 г. N 03-07-13/01-52.
Отсюда вытекает следующее правило, согласно которому не имеет значения, с кем был заключен Договор о поставке товара. То есть, если договор заключается с представителями третьих стран, после чего товар попадает на территорию России и затем вывозится в страны ТС, НДС также рассчитывается по ставке 0% (Письмо Минфина России от 17.01.2011 г. N 03-07-13/1-02).
Несомненно, это выгодно для торговли между странами, к тому же многие граждане Казахстана, которые занимаются там коммерцией, ездят за товаром именно в Россию.
Тем не менее, необходимо отметить ряд особенностей.
На что необходимо обратить внимание:
- У Вас должна быть возможность подтвердить наличие сделки с организацией, которая находится на территории государства-члена ТС (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах);
- В том случае, когда вы перевозите какое-либо сырье, то НДС выплачивается на стандартных условиях. Данную позицию Минфин объяснил таким образом, что в этом случае у партнеров по сделке нет возможности представить документальное подтверждение (Письмо Минфина России от 27.10.2011 г. N 03-07-13/01-43);
- Если вы являетесь юридическим лицом и заключаете сделку с физическим лицом на экспорт товара из России, то НДС также будет исчисляться на стандартных условиях. Имеется в виду ситуация, когда физическое лицо вывозит товары для личного использования (Письмо от 25.01.2012 г. N 03-07-13/01-03).
Дополнение к пункту 3: при этом необходимо помнить о том, что на основании статьи 149 НК РФ даже в таких случаях, как указано в третьем пункте, вы можете быть освобождены от налога.
Отдельное внимание необходимо обратить на сроки подтверждения сделки
Так, считается, что сообщить о совершении следки предприниматель должен в течение 180 дней с момента отправки товара (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Но хотелось бы предупредить, что даже если по каким-то обстоятельствам сделать это в указанный срок не удалось, не стоит отчаиваться. Подробнее об этом будет сказано немного позднее.
Для того, чтобы в определенный момент для вас не стал сюрпризом начисленный НДС по ставке 18%, необходимо своевременно в органы ФНС предоставить документы, которые будут являться доказательством того, что НДС вам начисляться не должен. Список документов не слишком обширный, по этой причине его легко будет запомнить.
Документы в органы ФНС:
- Договор, который был подписан между продавцом и покупателем на экспорт товара. В договоре должны быть предусмотрены все изменения законодательства, которые произошли к моменту его заключения;
- Доказательство уплаты косвенного налога в виде пометки на Заявлении о ввозе товара. Хотелось бы предупредить, что если налогоплательщик освобожден от налоговых обязательств, об этом также необходимо сообщить в Заявлении;
На что необходимо обратить внимание:
В том случае, когда вы используете припасы в собственных целях, например, авиационный керосин, который расходуется в момент перевозки, то в данной ситуации нет необходимости предоставлять заявление. Здесь также будет применяться нулевая ставка, но только по другим основаниям (п. 1 ст. 165 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 24.02.2012 г. N 03-07-13/01-12, от 03.02.2012 г. N 03-07-13/02). - Следующим документом, который необходимо предоставить в ФНС является транспортная накладная. Это делается для того, чтобы вы могли доказать, что товар был действительно вывезен за пределы страны;
- В некоторых случаях могут понадобиться иные документы, но это зависит от конкретной ситуации. Например, в том случае, когда Договор заключен через фирму-посредника и т.д.
На что необходимо обратить внимание:
Спорным является вопрос о необходимости предоставления копий или оригиналов документа. Так, считается, что можно обойтись и копией, но бывает такое, что налоговый орган может попросить принести оригинал и тогда много времени будет потрачено напрасно, по этой причине лучше перестраховаться (Письмо от 19.10.2010 г. N 03-07-08/296 (п. 4)).
Также сказано, что нет необходимости в предоставлении выписки из банка о получении выручки. Данный вопрос также является довольно спорным, особенно когда речь заходит о законодательстве стран-импортеров. Лучше также перестраховаться. Хотя в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах сказано о том, что выписка не нужна только в той ситуации, когда данное правило предусмотрено страной-экспортером товара (см. также Письма Минфина России от 12.09.2012 г. N 03-07-13/21, от 16.01.2012 г. N 03-07-15/03, от 30.11.2011 г. N 03-07-13/1-50).
Условия предоставления счета-фактуры
Отдельно хотелось бы сказать о счетах-фактурах как о наиболее важном документе в сфере налоговых выплат. В первую очередь, важно отметить, что нет необходимости в предоставлении «авансового» счета-фактуры, если была произведена предоплата за поставку экспортируемого товара. В остальном порядок предоставления и регистрации счета-фактуры остался прежним.
Важно помнить о том, что счета-фактуры также должны предоставляться в органы ФНС в определенные сроки. Если в течение пяти дней с момент отгрузки вы не выполнили данное условие, то можно задуматься о последствиях. Помимо вышеуказанных действий, необходимо произвести регистрацию в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Особое внимание необходимо уделить данному вопросу.
Если говорить о Книге продаж, то здесь регистрация должна быть произведена в день, когда заключен договор между продавцом и покупателем. Возможны ситуации, когда счет-фактуру вам предоставил поставщик. В этой ситуации ее необходимо регистрировать в Книге покупок с учетом реализации прав на налоговые вычеты.
Каких-либо отличительных особенностей оформления счетов-фактур при экспорте товаров в страны ТС не предусмотрено. По этой причине необходимо придерживаться тех правил, которые установлены российским законодательством.
Основным документом в данном случае является Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137.
Теперь хотелось бы вернуться к той ситуации, которая была указана ранее, а именно: что делать в том случае, если вы не успели в срок подтвердить нулевую ставку НДС.
С одной стороны, ситуация кажется вполне предсказуемой: не успели в срок подтвердить нулевую ставку НДС, будьте добры оплатить НДС по ставке 10% или 18%.
Что касается сроков, то в данной ситуации выплаты будут производиться в том налоговом периоде, когда производилась отгрузка товара.
Но здесь есть одно НО! В том случае, если все же спустя некоторое время вы решите вернуться к данному вопросу и подадите соответствующие документы, подтвердите экспорт, то имеете право вернуть уже выплаченную сумму НДС, только уже на основании статьи 176, 176.1 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).
На что необходимо обратить внимание:
Возможно, что вы забыли предоставить Заявление о ввозе товара (в котором, как известно, должна стоять пометка о выплате косвенного налога), но все же Налоговый орган может применить налоговый вычет или налоговую ставку. Это вполне реально, если из Казахстана или Белоруссии придет подтверждение о том, что была уплачена необходимая сумма НДС или в ее уплате нет необходимости по причине освобождения от уплаты.
В качестве доказательства хотелось привести статью 6 Соглашения ТС, в котором указано на необходимость обмена информацией между странами-членами ТС.
Далее хотелось бы более подробно остановиться на налоговых выплатах
В случае экспорта товаров в страны-члены ТС налогоплательщик имеет право на налоговые выплаты в рамках статьи 171 НК РФ. Данная информация уже представлена ранее в текущей статье. Более подробно об этом — в Письме от 12.09.2011 г. N 03-07-13/01-40.
Что касается авансов
Нет необходимости оплачивать НДС в той ситуации, когда была произведена полная или частичная оплата за товар до того момента, пока не определена налоговая база.
В заключение данного раздела хотелось бы сказать о налоговых декларациях
Декларация, которая используется сегодня для учета операций между странами-членами ТС, в действительности, не предназначена для указания в ней подобного рода сделок. По этой причине, пока не разработана новая форма Деклараций, экспортные операции со странами-членами ТС отражаются на основании Соглашения от 15.09.2004 г., но при использовании положений Соглашения ТС и Протоколов к нему (Письмо ФНС России от 20.10.2010 г. N ШС-37-3/13778 «О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 г. N 03-07-15/131»).
Данные условия реализации экспортных товаров в страны-члены ТС являются исчерпывающими на 7 ноября 2013 года.
Очень хотелось бы надеется, что здание законодательства поможет Вам избежать многих проблем, ведь реализации экспортным поставок является достаточно сложной процедурой и требует значительной концентрации.
См. также
